Судебный вердикт: трудоустройство дистанционных работников грозит доначислением налогов

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.06.2018 № А27-21739/2017 признал, что налоговики обоснованно сняли с организации расходы по зарплате, выплаченной дистанционному сотруднику, который не использовал в рабочей переписке усиленную квалифицированную электронную подпись.

Предмет спора: организации доначислили налог на прибыль из-за учета в расходах зарплаты дистанционного работника.

За что спорили: 385 554 рубля.

Кто выиграл: налоговики.

В обоснование затрат на оплату труда сотрудницы организация представила целый комплект документов. В том числе были представлены: трудовой договор (на условиях совместительства) с дополнениями, должностная инструкция, табель учета рабочего времени, а также налоговые регистры по НДФЛ. Помимо этого была предоставлена электронная переписка с сотрудницей и результаты ее работы (консультации, заключения и т. д.).

Вместе с тем другие работники показали, что на своем рабочем месте данная сотрудница не появлялась. Она жила и работала (по постоянному месту работы) в другом городе. Более того, директор организации являлся отцом, а заместитель – матерью сотрудницы. Все это, по мнению ИФНС, доказывало формальность трудовых отношений.

Работодатель настаивал на том, что ТК РФ не запрещает заключать трудовые договоры с дистанционными сотрудниками, а фактического наличия сотрудницы на рабочем месте не требовалось. Всю работу она могла осуществлять удаленно, а результаты работы (рекомендации, консультации, экспертные заключения и т. д.) направлять работодателю по интернету.

Суд кассационной инстанции отклонил доводы плательщика и признал доначисление налога законным. Судьи пояснили, что обязательным условием, при котором расходы признаются уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, является связь расходов с хозяйственной деятельностью плательщика.

ТК РФ действительно разрешает трудоустраивать дистанционных работников. Между тем, результаты работы таких сотрудников в целях учета расходов на оплату труда должны носить реальный характер.

Сама по себе электронная переписка и отправка электронных файлов между работником и работодателем не свидетельствуют о фактическом выполнении работы. Так, статья 312.1 ТК РФ устанавливает особые правила для оформления взаимоотношений работодателя со своими дистанционными работниками.

Согласно данной норме, взаимодействие дистанционного работника и работодателя путем обмена электронными документами должно оформляться усиленными квалифицированными электронными подписями. Эти подписи должны использоваться как дистанционным работником, так и работодателем. Каждая из сторон указанного обмена обязана направлять в форме электронного документа подтверждение получения электронного документа от другой стороны.

В спорном случае усиленные подписи при обмене документами и электронной переписке не использовались. Причем работодатель так и не смог доказать, что результаты работы спорной сотрудницы были использованы в практической деятельности плательщика. Поэтому расходы на оплату труда сотрудницы не были связаны с деятельностью, направленной на получение прибыли.

Соответственно, заключил суд, такие расходы нельзя учесть при исчислении облагаемой прибыли.